Už kokias paslaugas, gautas iš užsienio asmenų, PVM Lietuvoje turi skaičiuoti pats pirkėjas?

KM0914
2025-05-23

Registracijos numeris KM0914

Ši informacija skelbiama:
Kai paslaugos įsigyjamos iš užsienio asmens (95 str.)

I. Pagal PVMĮ 95 str. 2 d., jeigu Lietuvoje įsikūręs apmokestinamasis asmuo (kaip jis suprantamas pagal PVMĮ 13 straipsnį) perka paslaugas iš užsienio tiekėjo, kuris nėra įsikūręs Lietuvoje ir netaiko smulkiojo verslo schemos Lietuvoje (t. y. neturi Lietuvoje galiojančio „EX“ kodo), ir tos paslaugos patenka į PVMĮ 13 straipsnio 2 dalies 1 punkto taikymo sritį, laikoma, kad paslaugų teikimo vieta yra Lietuva. Tokiu atveju pirkėjas turi pareigą pats apskaičiuoti PVM („atvirkštinis“ apmokestinimas) ir, nuo 2025-05-01, registruotis PVM mokėtoju arba PVM mokėtoju, taikančiu smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje. Daugiau informacijos apie SVS rasite čia.

Tam turi būti įvykdytos visos trys sąlygos:

  1. Pirkėjas yra apmokestinamasis asmuo pagal PVMĮ 13 str. Tokiu asmeniu laikomas:
  • asmuo (fizinis arba juridinis) vykdantis ekonominę veiklą (pagal PVMĮ 2 str. 2 d.),
  • asmuo, įsigyjantis paslaugas veiklai ar sandoriams, kurie nėra PVM objektas pagal PVMĮ 3 str. 1, 2 ir 3 d.,
  • PVM mokėtoju įregistruotas juridinis asmuo, net jei jis pats nevykdo ekonominės veiklos.
  1. Paslaugų teikimo vieta laikoma Lietuva – paslaugų vieta nustatoma pagal pirkėjo buvimo vietą, jei tai paslaugos, nurodytos 13 str. 2 d. 1 p.;

  2. Paslaugų teikėjas yra užsienio asmuo, kuris nėra įsikūręs Lietuvoje ir netaiko smulkiojo verslo schemos Lietuvoje (t. y. neturi Lietuvoje galiojančio „EX“ kodo).

1 pavyzdys

Prancūzijos įmonė, neįsikūrusi Lietuvoje, Lietuvos įmonei PVM mokėtojai suteikė konsultavimo paslaugą. Kadangi konsultavimo paslaugą įsigijo Lietuvos apmokestinamasis asmuo, tai šių paslaugų suteikimo vieta laikoma Lietuva ir Lietuvos įmonei yra prievolė „atvirkštiniu“ būdu apskaičiuoti šių Lietuvoje suteiktų paslaugų pardavimo PVM.

2 pavyzdys

Lietuvos ekspedijavimo įmonė, neregistruota PVM mokėtoja Lietuvoje, užsakė vežimo paslaugą iš Lenkijos vežimo įmonės, kuri nėra įsikūrusi Lietuvoje. Paslauga – krovinio pervežimas maršrutu Varšuva–Berlynas. Pardavimo dokumente nenurodytas PVM identifikacinis numeris su žymeniu „EX“ (t. y. paslaugų teikėjas netaiko smulkiojo verslo schemos Lietuvoje). Kadangi paslauga buvo suteikta Lietuvos apmokestinamajam asmeniui, laikoma, kad paslaugos teikimo vieta yra Lietuva. Dėl to Lietuvos ekspedijavimo įmonei atsiranda prievolė: „atvirkštiniu“ būdu apskaičiuoti ir sumokėti įsigytos vežimo paslaugos pardavimo PVM Lietuvoje, ir registruotis PVM mokėtoju Lietuvoje (arba kaip PVM mokėtoja, taikanti smulkiojo verslo schemą), nes įsigijo paslaugą iš užsienio tiekėjo (PVMĮ 711 str. 2 d.).

3 pavyzdys

Lietuvos apmokestinamasis asmuo, neregistruotas PVM mokėtoju Lietuvoje, 2025-05-10 nupirko teisines paslaugas iš Latvijos įmonės. Latvijos įmonė pateikė pardavimo dokumentą, kuriame yra nurodytas identifikacinis PVM numeris su žymeniu „EX“ numerio pabaigoje, kuris galioja Lietuvoje (t. y. paslaugų teikėjas taiko smulkiojo verslo schemą Lietuvoje). Latvijos įmonės teikiamų paslaugų suteikimo vieta yra Lietuvoje, tačiau kadangi Latvijos įmonė taiko SVS Lietuvoje, tai Lietuvos apmokestinamajam asmeniui nėra prievolės dėl tokių paslaugų įsigijimo apskaičiuoti pardavimo PVM ir registruotis PVM mokėtoju Lietuvoje.

 

II. Pagal PVMĮ 95 str. 5 d., paslaugų pirkėjas, kuris yra apmokestinamasis asmuo  (asmuo, vykdantis ekonominę veiklą), t. y.:

  • PVM mokėtojas, arba
  • PVM mokėtojas, taikantis SVS Lietuvoje, arba
  • PVM mokėtoju neįregistruotas apmokestinamasis fizinis ar juridinis asmuo, 

turi pareigą pats apskaičiuoti PVM, jeigu tenkinamos visos šios sąlygos:

  1. Įsigyjamos paslaugos, kurių suteikimo vieta pagal PVMĮ 13 str. yra Lietuva (išskyrus paslaugas, kurių suteikimo vieta nustatoma pagal PVMĮ 13 str. 2 d. 1 p.);
  2. Paslaugas teikia užsienio asmuo, kuris:
  • nėra registruotas PVM mokėtoju Lietuvoje, nors pagal PVM įstatymo nuostatas tai yra privaloma, ir
  • nėra įsikūręs Lietuvoje, ir
  • netaiko smulkiojo verslo schemos Lietuvoje (t. y. neturi Lietuvoje galiojančio „EX“ kodo).

Tokios paslaugos galėtų būti:

  1. Su nekilnojamas pagal prigimtį daiktais susijusios paslaugos. Pagal PVMĮ 13 str. 4 dalies nuostatas su nekilnojamaisiais pagal prigimtį daiktais susijusios paslaugos laikomos suteiktomis šalies teritorijoje tuo atveju, kai daiktai, su kuriais paslaugos susijusios yra ar bus pastatyti šalies teritorijoje;

  2. Maitinimo paslaugos. Pagal PVMĮ 13 str. 11 dalies nuostatas maitinimo paslaugos, išskyrus atvejus, kai šios paslaugos teikiamos keleivius ES teritorijoje vežančiuose laivuose, orlaiviuose arba traukiniuose, laikomos suteiktomis šalies teritorijoje, jeigu jos faktiškai atliktos šalies teritorijoje;

  3. Trumpalaikės transporto priemonės nuomos paslaugos. Pagal PVMĮ 13 str. 12 dalies nuostatas trumpalaikės transporto priemonės nuomos paslaugos laikomos suteiktomis šalies teritorijoje tuo atveju, kai transporto priemonė pirkėjui fiziškai perduodama šalies teritorijoje ir kt.

 Prievolės apskaičiuoti nuo tokių įsigytų paslaugų „lietuviško“ PVM nėra pirkėjams – užsienio asmenims, kurie neturi padalinio ir / ar nėra registruoti PVM mokėtojais Lietuvoje.

Teises aktai

Kada transporto priemonės nuomos paslaugų pirkėjas, įsikūręs Lietuvoje, privalo apskaičiuoti ir į biudžetą sumokėti PVM?

KM0912
2025-05-23

Registracijos numeris KM0912

Ši informacija skelbiama:
Kai paslaugos įsigyjamos iš užsienio asmens (95 str.)

Ilgalaikių transporto priemonės nuomos paslaugų pirkėjas, privalo apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą PVM už jam šalies teritorijoje užsienio asmens teikiamas transporto nuomos paslaugas tokiu atveju (išskyrus atvejį, kai išnuomota transporto priemonė faktiškai daugiausia naudojama už ES teritorijos ribų), kai:

  1. paslaugas teikiantis užsienio asmuo nėra įsikūręs Lietuvoje, t. y. neturi ekonominės veiklos vietos bei padalinio, per kurį šią veiklą vykdytų (neįsikūrusiais šalies teritorijoje užsienio asmenimis laikomi ir šalies teritorijoje padalinį turintys užsienio asmenys, kurie prekių tiekimą (paslaugų teikimą), kuris yra PVM objektas ir nėra PVM neapmokestinamas ar apmokestinamas 0 proc. PVM tarifu, vykdo ne per turimą padalinį), ir

  2. paslaugas teikiantis užsienio asmuo netaiko smulkiojo verslo schemos Lietuvoje (t. y. neturi Lietuvoje galiojančio „EX“ kodo), ir

  3. paslaugų pirkėjas yra apmokestinamasis asmuo (šiuo atveju apmokestinamaisiais asmenimis laikomi asmenys, kurie Lietuvoje vykdo bet kokio pobūdžio ekonominę veiklą, taip pat asmenys, kurie vykdo ir veiklą, kuri pagal PVMĮ 3 str. 1-3 dalies nuostatas nėra PVM objektas, taip pat PVM mokėtojais įregistruoti juridiniai asmenys, kurie nėra apmokestinamaisiais asmenimis (pvz., biudžetinės įstaigos)).

* Nuoma laikoma ilgalaike, kai išnuomotą transporto priemonę (išskyrus laivą) pirkėjas valdo ar naudoja ilgiau kaip 30 dienų, o laivą – ilgiau kaip 90 dienų.

Nuo 2025-05-01 taip pat privaloma registruotis PVM mokėtoju arba  PVM mokėtoju, taikančiu smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje, dėl paslaugų įsigijimo iš užsienio tiekėjo (PVMĮ 711 str. 2 d.). Daugiau informacijos apie SVS rasite čia.

1 pavyzdys

Latvijos įmonė, kuri neturi Lietuvoje ekonominės veiklos vietos ar padalinio, per kurį vykdytų ekonominę veiklą, ir netaiko smulkiojo verslo schemos Lietuvoje (t. y. neturi Lietuvoje galiojančio „EX“ kodo), 2025 m. suteikė ilgalaikės automobilio nuomos paslaugas Lietuvos įmonei, kuri yra PVM mokėtoja. Šiuo atveju ilgalaikes transporto nuomos paslaugas Lietuvos apmokestinamajam asmeniui teikia užsienio asmuo, kuris nėra įsikūręs Lietuvoje. Todėl pagal PVMĮ 13 str. 2 d.  1 p. nuostatas laikoma, kad paslaugų teikimo vieta yra Lietuva. Lietuvos įmonė, būdama PVM mokėtoja, privalo apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą PVM už šias ilgalaikes nuomos paslaugas, suteiktas šalies teritorijoje užsienio asmens.

 

Trumpalaikių transporto nuomos paslaugų pirkėjas privalo apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą PVM už jam šalies teritorijoje užsienio asmens teikiamas trumpalaikes transporto nuomos paslaugas tokiu atveju, kai:

  1. paslaugų pirkėjas yra apmokestinamasis asmuo; ir

  2. paslaugas teikia Lietuvoje neįsikūręs užsienio asmuo, kuris Lietuvoje nėra įsiregistravęs PVM mokėtoju (nors privalėjo juo įsiregistruoti) ir netaiko smulkiojo verslo schemos Lietuvoje (neturi Lietuvoje galiojančio „EX“ kodo).

* Nuoma laikoma trumpalaike, kai išnuomotą transporto priemonę (išskyrus laivą) pirkėjas valdo ar naudoja ne ilgiau kaip 30 dienų, o laivą – ne ilgiau kaip 90 dienų. Pagal PVMĮ 13 str. 12 d., trumpalaikės transporto priemonės nuomos paslaugos laikomos suteiktomis Lietuvos teritorijoje tuo atveju, kai transporto priemonė pirkėjui fiziškai perduodama Lietuvoje.

2 pavyzdys

Latvijos įmonė 20 dienų išnuomojo krovininį automobilį Lietuvos įmonei, kuri yra PVM mokėtoja. Automobilis buvo faktiškai perduotas Lietuvoje, todėl, vadovaujantis PVMĮ 13 str. 12 d., trumpalaikės transporto priemonės nuomos paslaugos laikomos suteiktomis Lietuvos teritorijoje. Pardavimo dokumente nenurodytas PVM identifikacinis numeris su žymeniu „EX“ (t. y. paslaugų teikėjas netaiko smulkiojo verslo schemos Lietuvoje). Kadangi paslaugą suteikė užsienio asmuo, kuris nėra įsiregistravęs PVM mokėtoju Lietuvoje ir netaiko smulkiojo verslo schemos Lietuvoje, prievolė apskaičiuoti ir deklaruoti pardavimo PVM tenka Lietuvos įmonei, kuri yra paslaugos pirkėja. Tokiu atveju Lietuvos įmonė, kaip PVM mokėtoja, privalo taikyti „atvirkštinio“ apmokestinimo principą ir nuo paslaugų vertės apskaičiuoti bei deklaruoti pardavimo PVM Lietuvoje.

Teises aktai

Kaip ir kuriuose PVM deklaracijos laukeliuose deklaruojamos iš užsienio įsigytos paslaugos?

KM0913
2025-05-23

Registracijos numeris KM0913

Ši informacija skelbiama:
Kai paslaugos įsigyjamos iš užsienio asmens (95 str.)

Paslaugų pirkėjo statusas

Privalomi veiksmai

PVM mokėtojas

Iš užsienio įsigytų paslaugų vertė deklaruojama PVM deklaracijos (forma FR0600) 23 laukelyje, o iš jų paslaugos, įsigytos iš ES PVM mokėtojų, – taip pat ir 24 laukelyje.

Pardavimo PVM už įsigytas paslaugas apskaičiuojamas ir deklaruojamas 32 laukelyje. Ta pati pardavimo PVM suma deklaruojama kaip pirkimo PVM 25 laukelyje. Jeigu paslaugos skirtos PVM apmokestinamai veiklai ir joms netaikomi PVM įstatyme nustatyti apribojimai, ši pirkimo PVM suma (ar jos dalis) įtraukiama į PVM atskaitą – 35 laukelyje.

Apskaičiuota mokėtina PVM suma turi būti sumokėta per 25 dienas po mokestinio laikotarpio pabaigos.

PVM mokėtojas, taikantis smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje

Iš užsienio įsigytų paslaugų vertė deklaruojama PVM deklaracijos (forma PVM101) pasirenkant atitinkamą duomenų rūšį:

  • iš kitų ES valstybių narių įsigytų paslaugų apmokestinamoji vertė, arba
  • iš ne ES valstybių narių įsigytų paslaugų apmokestinamoji vertė, arba
  • PVM įstatymo 95 straipsnio 5 dalyje nurodytais atvejais įsigytų paslaugų apmokestinamoji vertė.

Apskaičiuotas mokėtinas PVM turi būti sumokėtas per 25 dienas po mokestinio laikotarpio pabaigos.

Lietuvos apmokestinamasis asmuo, ne PVM mokėtojas

Iš užsienio įsigytų paslaugų apskaičiuota pardavimo PVM suma deklaruojama PVM mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino PVM apyskaitos (forma FR0608) 19 laukelyje.

Šią apskaičiuotą PVM sumą reikia sumokėti į biudžetą iki 25 dienos kito mėnesio po paslaugų įsigijimo mėnesio.

Teises aktai

Ar paslaugų pirkėjas, Lietuvos apmokestinamasis asmuo ne PVM mokėtojas, turi apskaičiuoti PVM, jei paslaugų teikėjas pats apskaičiavo PVM už automatizuotas elektronines paslaugas (pvz. Bolt, Booking, Airbnb, Facebook, Google ar panašias užsienio apmokestinamųjų asmenų teikiamas el. paslaugas)?

KM3305
2025-05-16

Registracijos numeris KM3305

Ši informacija skelbiama:

Kai paslaugos įsigyjamos iš užsienio asmens (95 str.)

Nuo 2025-05-01 dėl tokių paslaugų įsigijimo Lietuvos apmokestinamasis asmuo privalo registruotis PVM mokėtoju.  Įsiregistravęs PVM mokėtoju, jis turi nedelsdamas pranešti paslaugų teikėjui savo PVM mokėtojo kodą, kad  tokiems sandoriams būtų taikoma atvirkštinio apmokestinimo tvarka.

Jei iki įsiregistravimo PVM mokėtoju paslaugų teikėjas, remdamasis Tarybos įgyvendinimo reglamento (ES) Nr. 282/2011 18 straipsnio nuostatomis, laikė paslaugų pirkėją neapmokestinamuoju asmeniu ir pats apskaičiavo PVM, pirkėjui šio PVM dar kartą skaičiuoti nereikia.

Jei prievolė registruotis PVM mokėtoju atsirado dėl paslaugų įsigijimo iš užsienio,  Lietuvos apmokestinamasis asmuo gali pasirinkti:

  • registruotis PVM mokėtoju įprasta tvarka, arba
  • registruotis PVM mokėtoju, taikančiu smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje (jei bendra per einamuosius arba praėjusius kalendorinius metus iš Lietuvos teritorijoje vykdomos PVM apmokestinamos veiklos gauto (gautino) atlygio suma neviršija 45 000 eurų). Taikant SVS, nereikia skaičiuoti PVM už Lietuvoje tiekiamas prekes ir teikiamas paslaugas (išskyrus naujų transporto priemonių tiekimą į kitas ES šalis).

Informacija aktuali iki 2025-04-30:

Paslaugų pirkėjas, apmokestinamasis asmuo ne PVM mokėtojas, neprivalo apskaičiuoti ir sumokėti pardavimo PVM už automatizuotas elektronines paslaugas* Lietuvoje tuo atveju, jeigu paslaugų teikėjas, remdamasis Tarybos įgyvendinimo reglamento (ES) Nr. 282/2011 18 straipsnio nuostatomis, laiko paslaugų pirkėją neapmokestinamuoju asmeniu ir  sąskaitoje išskiria „lietuvišką“ arba „savo šalies“ PVM tarifą.

Paslaugų teikėjas gali laikyti Bendrijoje įsisteigusį paslaugas įsigyjantį asmenį neapmokestinamuoju asmeniu, jei tas paslaugas įsigyjantis asmuo nepraneša jam savo individualaus PVM mokėtojo kodo.

*Pagal Tarybos įgyvendinimo reglamento (ES) Nr. 282/2011 7 straipsnio nuostatas, elektroninėmis priemonėmis teikiamomis paslaugomis laikomos tokios paslaugos, kurios teikiamos internetu arba elektroniniu tinklu, dėl kurių pobūdžio jų teikimas yra iš esmės automatizuotas bei reikalauja minimalaus žmogaus įsikišimo ir kurių teikimo neįmanoma užtikrinti be informacinių technologijų panaudojimo.

Ar paslaugų pirkėjas, apmokestinamasis asmuo PVM mokėtojas, turi apskaičiuoti PVM, jei paslaugų teikėjas pats apskaičiavo PVM už automatizuotas elektronines paslaugas (pvz. Bolt, Booking, Airbnb, Facebook, Google ar panašias užsienio apmokestinamųjų asmenų teikiamas el. paslaugas)?

KM3306
2025-02-25

Registracijos numeris KM3306

Ši informacija skelbiama:

Kai paslaugos įsigyjamos iš užsienio asmens (95 str.)

Jei automatizuotų elektroninių paslaugų* pirkėjas yra apmokestinamasis asmuo – PVM mokėtojas, jis turi pranešti savo PVM mokėtojo kodą paslaugų pardavėjui. Jei to nepadaro, paslaugų teikėjas, remdamasis Tarybos įgyvendinimo reglamento (ES) Nr. 282/2011 18 straipsnio nuostatomis, gali laikyti Bendrijoje įsisteigusį automatizuotų elektroninių paslaugų pirkėją neapmokestinamuoju asmeniu ir sąskaitoje išskirti „lietuvišką“ arba „savo šalies“ PVM tarifą:

  • Jei paslaugų teikėjas PVM sąskaitoje faktūroje apskaičiuoja „lietuvišką“ PVM ir pirkėjas neturi galimybės pranešti savo PVM mokėtojo arba pardavėjas sąskaitoje nenurodo pirkėjo PVM mokėtojo kodo, tai pirkėjas gali apskaičiuotą pirkimo PVM deklaruoti PVM deklaracijos (forma FR0600) 25 laukelyje. Jei paslaugos skirtos pirkėjo PVM apmokestinamai veiklai, PVM suma taip pat deklaruojama 35 laukelyje. Ši PVM sąskaita faktūra turi būti įtraukta į Gaunamų PVM sąskaitų faktūrų registrą, o jos duomenys pateikiami i.SAF, nurodant PVM100 kodą.

    Elektroninių paslaugų pirkėjui gali atsirasti prievolė skaičiuoti PVM nuo įsigytų paslaugų, jei, paslaugos teikėjas, gavęs pirkėjo PVM mokėtojo kodą, patikslina sandorį ir išrašo PVM sąskaitą faktūrą be PVM. Tokiu atveju pirkėjas įsigytų paslaugų apmokestinamąją vertę turi deklaruoti PVM deklaracijos (forma FR0600) 23 ir 24 laukeliuose, o nuo šios vertės apskaičiuotą PVM – 25 ir 32 laukeliuose. Jei įsigytos paslaugos skirtos pirkėjo PVM apmokestinamai veiklai, PVM suma taip pat deklaruojama 35 laukelyje. Tokiu atveju išrašyta PVM sąskaita faktūra turi būti įtraukta į Gaunamų PVM sąskaitų faktūrų registrą, o jos duomenys pateikiami i.SAF, nurodant PVM21 kodą.

  • Jei paslaugų teikėjas PVM sąskaitoje faktūroje apskaičiuoja „savo šalies“ PVM ir pirkėjas neturi galimybės pranešti savo PVM mokėtojo kodo arba pardavėjas sąskaitoje nenurodo pirkėjo PVM mokėtojo kodo, tai pirkėjas neprivalo apskaičiuoti „lietuviško“ pardavimo PVM.

*Pagal Tarybos įgyvendinimo reglamento (ES) Nr. 282/2011 7 straipsnio nuostatas, elektroninėmis priemonėmis teikiamomis paslaugomis laikomos tokios paslaugos, kurios teikiamos internetu arba elektroniniu tinklu, dėl kurių pobūdžio jų teikimas yra iš esmės automatizuotas bei reikalauja minimalaus žmogaus įsikišimo ir kurių teikimo neįmanoma užtikrinti be informacinių technologijų panaudojimo.

Teises aktai